1. Главные распорядители бюджетных средств, главные администраторы доходов бюджета, главные администраторы источников финансирования дефицита бюджета (далее - главные администраторы бюджетных средств) составляют сводную бюджетную отчетность на основании представленной им бюджетной отчетности подведомственными получателями (распорядителями) бюджетных средств, администраторами доходов бюджета, администраторами источников финансирования дефицита бюджета.
Главные администраторы средств федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, местного бюджета представляют сводную бюджетную отчетность соответственно в Федеральное казначейство, финансовые органы субъектов Российской Федерации, финансовые органы муниципальных образований в установленные ими сроки.
2. Бюджетная отчетность Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований составляется соответственно Федеральным казначейством, финансовыми органами субъектов Российской Федерации, финансовыми органами муниципальных образований на основании сводной бюджетной отчетности соответствующих главных администраторов бюджетных средств.
3. Бюджетная отчетность Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований является годовой. Отчет об исполнении бюджета является ежеквартальным.
4. Бюджетная отчетность Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований представляется соответствующими финансовыми органами в Правительство Российской Федерации, высший исполнительный орган государственной власти субъектов Российской Федерации, местную администрацию.
5. Отчет об исполнении федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, местного бюджета за первый квартал, полугодие и девять месяцев текущего финансового года утверждается соответственно Правительством Российской Федерации, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрацией и направляется в соответствующий законодательный (представительный) орган и созданный им орган внешнего государственного (муниципального) финансового контроля.
Годовые отчеты об исполнении федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, местных бюджетов подлежат утверждению соответственно федеральным законом, законом субъекта Российской Федерации, муниципальным правовым актом представительного органа муниципального образования.
Комментарий к статье 264.2 Бюджетного Кодекса РФ
Статья 264.2 предусматривает порядок составления бюджетной отчетности.
Обязанность по составлению бюджетной отчетности лежит на каждом субъекте бюджетных правоотношений, которые получают бюджетные средства либо используют государственную (муниципальную) собственность. После составления бюджетной отчетности в отношении полученных средств субъекты бюджетных правоотношений, а именно получатели бюджетных средств, представляют бюджетную отчетность вышестоящим распорядителям бюджетных средств. Распорядители бюджетных средств, в свою очередь, передают объединенную бюджетную отчетность подведомственных получателей и свою бюджетную отчетность на вышестоящий уровень, то есть главным распорядителям, главным администраторам доходов бюджета и источников финансирования дефицита. На основании полученной информации от получателей и распорядителей бюджетных средств главные распорядители бюджетных средств, главные администраторы доходов бюджета, главные администраторы источников финансирования дефицита бюджета составляют сводную бюджетную отчетность, руководствуясь представленной им бюджетной отчетностью подведомственными получателями (распорядителями) бюджетных средств, администраторами доходов бюджета, администраторами источников финансирования дефицита бюджета.
Бюджетная отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером главного распорядителя, распорядителя, получателя средств бюджетов; органа, организующего исполнение бюджетов, органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов.
В Бюджетном кодексе Российской Федерации отсутствует четкое определение понятия сводной бюджетной отчетности, однако по смыслу действующего бюджетного законодательства сводная бюджетная отчетность представляет собой совокупность данных о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств субъектов бюджетных правоотношений, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства.
Главные администраторы средств федерального бюджета представляют сводную бюджетную отчетность в Федеральное казначейство.
Главные администраторы средств бюджета субъекта Российской Федерации представляют сводную бюджетную отчетность в финансовые органы субъектов Российской Федерации.
Главные администраторы средств местного бюджета представляют сводную бюджетную отчетность в финансовые органы муниципальных образований.
Сроки предоставления сводной бюджетной отчетности устанавливаются соответствующими финансовыми органами государственной власти или местного самоуправления.
Бюджетная отчетность Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований составляется соответственно Федеральным казначейством, финансовыми органами субъектов Российской Федерации, финансовыми органами муниципальных образований на основании сводной бюджетной отчетности соответствующих главных администраторов бюджетных средств.
Бюджетная отчетность Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований является годовой, однако отчет об исполнении бюджета является ежеквартальным. Таким образом, такие документы, как баланс исполнения бюджета, отчет о финансовых результатах деятельности, отчет о движении денежных средств, пояснительная записка, составляются один раз в год, а отчет об исполнении бюджета составляется ежеквартально.
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21 января 2005 г. N 5н "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности" утвержден порядок составления бюджетной отчетности.
На основании данной Инструкции органы государственной власти, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органы местного самоуправления и созданные ими бюджетные учреждения - главные распорядители, распорядители, получатели средств бюджетов; органы, организующие исполнение бюджетов, органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, составляют годовую, квартальную и месячную бюджетную отчетность.
Бюджетная отчетность составляется главными распорядителями, распорядителями, получателями средств бюджетов; органами, организующими исполнение бюджетов, органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, на следующие даты: квартальная - по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года, годовая - на 1 января года, следующего за отчетным, месячная - на первое число месяца, следующего за отчетным.
Кроме того, Министерство финансов Российской Федерации регулярно направляет письма о представлении бюджетной отчетности за определенный период времени в Федеральное казначейство. Например, письмо от 14 февраля 2007 г. N 02-14-13/336 "О представлении квартальной и месячной бюджетной отчетности в 2007 году в Федеральное казначейство", в котором содержатся формы квартальной и месячной бюджетной отчетности.
Приказом Федерального казначейства от 21 декабря 2006 г. N 14н "О сроках представления сводной квартальной и годовой бюджетной отчетности главными распорядителями средств федерального бюджета и иными получателями средств федерального бюджета в соответствии со сводной бюджетной росписью федерального бюджета на 2007 год" утверждены сроки предоставления бюджетной отчетности главными распорядителями (распорядителями) бюджетных средств.
Бюджетная отчетность Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, составленная Федеральным казначейством, финансовыми органами субъектов Российской Федерации, финансовыми органами муниципальных образований, представляется соответствующими финансовыми органами в вышестоящие органы исполнительной власти, а именно в Правительство Российской Федерации, высший исполнительный орган государственной власти субъектов Российской Федерации, местную администрацию.
Ежеквартальные отчеты об исполнении федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, местного бюджета, представляемые в Правительство Российской Федерации, высший исполнительный орган государственной власти субъектов Российской Федерации, местную администрацию, представляемые в составе бюджетной отчетности, утверждаются соответственно Правительством Российской Федерации, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрацией. Отчеты об исполнении соответствующего бюджета утверждаются в форме нормативных правовых актов органов исполнительной власти. Отчет об исполнении соответствующего бюджета утверждается за первый квартал, полугодие и девять месяцев текущего финансового года.
Утвержденный отчет об исполнении бюджета направляется в соответствующий законодательный (представительный) орган и созданный им орган государственного (муниципального) финансового контроля. Ежеквартальные отчеты об исполнении бюджета направляются в законодательные (представительные) органы, а также органы государственного (муниципального) финансового контроля в порядке информации. Счетная палата Российской Федерации, в том числе на основании полученных ежеквартальных отчетов об исполнении бюджета, ежеквартально по установленной форме представляет Федеральному Собранию Российской Федерации оперативный отчет о ходе исполнения федерального бюджета, в котором приводятся фактические данные о формировании доходов и произведенных расходах в сравнении с утвержденными федеральным законом о федеральном бюджете на текущий год показателями за истекший период, квартал.
Отчеты об исполнении бюджета за год также представляются высшим органом исполнительной власти в законодательные (представительные) органы государственной власти. Однако в отличие от ежеквартальных отчетов годовые отчеты об исполнении бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации утверждаются законодательными (представительными) органами государственной власти.
Годовые отчеты об исполнении бюджетов утверждаются соответственно в форме федеральных законов, законов субъектов Российской Федерации, муниципальных правовых актов представительных органов муниципальных образований. Бюджетный кодекс Российской Федерации не предусматривает особой процедуры рассмотрения и утверждения проектов федеральных законов, законов субъектов Российской Федерации, муниципальных правовых актов представительных органов муниципальных образований об отчетах об исполнении бюджетов, следовательно, вышеуказанные проекты законов и правовых актов рассматриваются в общем порядке, предусмотренном для других законов и правовых актов.
Другой комментарий к статье 264.2 БК РФ
1. Пункт 1 комментируемой статьи регламентирует основы составления и представления сводной бюджетной отчетности главными распорядителями бюджетных средств, главными администраторами доходов бюджета, главными администраторами источников финансирования дефицита бюджета (в разделе VIII.1 Кодекса, т.е. в гл. 25.1 и 25.2, указанные субъекты охватываются общим понятием "главные администраторы бюджетных средств"):
сводная бюджетная отчетность составляется на основании представленной им бюджетной отчетности подведомственными получателями (распорядителями) бюджетных средств, администраторами доходов бюджета, администраторами источников финансирования дефицита бюджета;
представляется сводная бюджетная отчетность в Федеральное казначейство, финансовые органы субъектов РФ, финансовые органы муниципальных образований соответственно уровню бюджета. Сроки представления сводной бюджетной отчетности устанавливает Федеральное казначейство, соответствующий финансовый орган.
Пункт 4 ст. 264.4 Кодекса предусматривает проведение органами государственного (муниципального) финансового контроля внешней проверки годовой бюджетной отчетности главных администраторов бюджетных средств. В п. 2 ст. 264.9 Кодекса установлено, что главные администраторы средств федерального бюджета представляют годовую бюджетную отчетность для внешней проверки в Счетную палату РФ не позднее 1 апреля текущего финансового года.
Приказом Минфина России от 24 августа 2007 г. N 72н утверждена Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации <1>, в п. 1 которой установлено, что главные распорядители, распорядители, получатели средств бюджетов, администраторы поступлений в бюджет, органы, организующие исполнение бюджетов, органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, составляют и представляют годовую, квартальную и месячную отчетность об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ по формам согласно приложению к данной Инструкции.
--------------------------------
<1> Финансовая газета. 2007. N 42, N 43.
Бюджетная отчетность составляется главными распорядителями, распорядителями, получателями средств бюджетов, администраторами поступлений в бюджет, органами, организующими исполнение бюджетов, органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, на следующие даты: месячная - на первое число месяца, следующего за отчетным, квартальная - по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года, годовая - на 1 января года, следующего за отчетным.
Отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных главных распорядителей, распорядителей, получателей средств бюджетов, администраторов поступлений в бюджет, органов, организующих исполнение бюджетов, органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, считается период с даты их регистрации в установленном законодательством РФ порядке по 31 декабря года их создания.
Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала текущего финансового года.
В состав бюджетной отчетности включаются следующие формы отчетов:
1) для главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета:
баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130);
справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);
справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110);
отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127);
отчет об исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503137);
отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);
пояснительная записка (ф. 0503160);
разделительный (ликвидационный) баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503230);
2) для органа, организующего исполнение бюджета:
баланс по поступлениям и выбытиям средств бюджета (ф. 0503140);
консолидированный баланс органа, организующего исполнение бюджета (ф. 0503120);
справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);
справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110);
отчет о кассовом поступлении и выбытии средств бюджета (ф. 0503124);
отчет о кассовом поступлении и выбытии средств от приносящей доход деятельности (ф. 0503134);
отчет об исполнении бюджета (ф. 0503117);
отчет об исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности (ф. 0503114);
отчет о движении денежных средств (ф. 0503123);
пояснительная записка (ф. 0503160);
3) для органа, организующего исполнение бюджета, уполномоченного на формирование бюджетной отчетности об исполнении соответствующего консолидированного бюджета РФ:
баланс исполнения консолидированного бюджета субъекта РФ и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда (ф. 0503320);
отчет об исполнении консолидированного бюджета субъекта РФ и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда (ф. 0503317);
отчет об исполнении сводной сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности субъекта РФ и муниципальных образований (ф. 0503314);
консолидированный отчет о движении денежных средств (ф. 0503323);
консолидированный отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503321);
справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110);
пояснительная записка к отчету об исполнении консолидированного бюджета (ф. 0503360);
11.4. Для органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета:
баланс по операциям кассового обслуживания исполнения бюджета (ф. 0503150);
справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);
справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110);
отчет по поступлениям и выбытиям (ф. 0503151);
консолидированный отчет о кассовых поступлениях и выбытиях (ф. 0503152);
отчет об операциях по поступлениям в бюджетную систему РФ, учитываемым органами Федерального казначейства (ф. 0503153);
пояснительная записка (ф. 0503160).
Приказом Федерального казначейства от 8 августа 2005 г. N 9н (в ред. Приказа Федерального казначейства от 18 сентября 2006 г. N 11н и от 3 февраля 2007 г. N 1н) утверждены Правила составления и представления бюджетной отчетности по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и кассовому исполнению федерального бюджета <1>.
--------------------------------
<1> Финансовая газета (региональный выпуск). 2005. N 38; N 39. 2006. N 47; N 48; N 49; N 50; N 51. Финансовая газета. 2007. N 17.
2. В пункте 2 комментируемой статьи определены органы, составляющие бюджетную отчетность публично-правовых образований:
бюджетную отчетность России составляет Федеральное казначейство. Соответствующее бюджетное полномочие Федерального казначейства закреплено и в п. 1 ст. 166.1 Кодекса, а также в п. 5.7 Положения о Федеральном казначействе;
бюджетную отчетность субъекта РФ составляет финансовый орган субъекта РФ;
бюджетную отчетность муниципального образования составляет финансовый орган муниципального образования.
В пункте 2 комментируемой статьи также установлено, что бюджетная отчетность России, субъектов РФ, муниципальных образований составляется на основании сводной бюджетной отчетности соответствующих главных администраторов бюджетных средств.
3. В пункте 3 комментируемой статьи прямо установлено, что бюджетная отчетность России, субъектов РФ и муниципальных образований является годовой, а отчет об исполнении бюджета - ежеквартальным (соответственно составляются отчеты об исполнении бюджета за первый квартал, полугодие и девять месяцев текущего финансового года и годовой отчет об исполнении бюджета). В ранее действовавшей редакции ст. 241 Кодекса (т.е. до внесения изменений Законом 2007 г. N 63-ФЗ) лишь предусматривалось, что отчетность об исполнении бюджета может быть оперативной, ежеквартальной, полугодовой и годовой.
4. В соответствии с п. 4 комментируемой статьи финансовые органы субъектов РФ, муниципальных образований, т.е. органы, уполномоченные согласно п. 2 комментируемой статьи составлять бюджетную отчетность субъектов РФ, муниципальных образований, представляют эту отчетность высшим исполнительным ОГВ субъектов РФ, местным администрациям.
В отношении бюджетной отчетности России в п. 1 ст. 264.7 Кодекса установлено, что ее Федеральное казначейство (т.е. орган, уполномоченный в соответствии с п. 2 комментируемой статьи составлять данную отчетность) представляет в Минфин России (т.е. федеральный финансовый орган), который и представляет бюджетную отчетность России в Правительство РФ.
5. Как установлено в п. 5 комментируемой статьи, отчет об исполнении федерального бюджета, бюджета субъекта РФ, местного бюджета за первый квартал, полугодие и девять месяцев текущего финансового года подлежат утверждению соответственно Правительством РФ, высшим исполнительным ОГВ субъекта РФ, местной администрацией и направлению в соответствующий законодательный (представительный) орган и созданный им орган государственного (муниципального) финансового контроля. Соответственно, в п. 2 ст. 264.7 Кодекса установлено, что отчет об исполнении федерального бюджета за первый квартал, полугодие и девять месяцев текущего финансового года утверждается Правительством РФ и направляется в Государственную Думу, Совет Федерации и Счетную палату РФ.
Годовые отчеты об исполнении федерального бюджета, бюджета субъекта РФ, местных бюджетов согласно п. 5 комментируемой статьи подлежат утверждению соответственно федеральным законом, законом субъекта РФ, муниципальным правовым актом представительного органа муниципального образования.
Рассмотрение Государственной Думой и утверждение федеральным законом годового отчета об исполнении федерального бюджета предусмотрено в п. 2 ст. 264.7 Кодекса. Утверждение законом субъекта РФ отчета об исполнении бюджета субъекта РФ закреплено в подп. "а" п. 2 ст. 5 Закона об организации органов власти субъектов РФ (в ред. от 11 декабря 2004 г.), а муниципальным правовым актом представительного органа муниципального образования отчета об исполнении местного бюджета - в п. 2 ч. 10 ст. 35 Закона о местном самоуправлении.