1. Муниципальными правовыми актами представительного органа муниципального образования вводятся местные налоги, устанавливаются налоговые ставки по ним и предоставляются налоговые льготы по местным налогам в пределах прав, предоставленных представительному органу муниципального образования законодательством Российской Федерации о налогах и сборах .
2. Муниципальные правовые акты представительного органа муниципального образования о внесении изменений в муниципальные правовые акты о местных налогах, муниципальные правовые акты представительного органа муниципального образования, регулирующие бюджетные правоотношения, приводящие к изменению доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, вступающие в силу в очередном финансовом году (очередном финансовом году и плановом периоде), должны быть приняты до дня внесения в представительный орган муниципального образования проекта решения о местном бюджете на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период) в сроки, установленные муниципальным правовым актом представительного органа муниципального образования .
3. Внесение изменений в муниципальные правовые акты представительных органов муниципальных образований о местных налогах, предполагающих их вступление в силу в течение текущего финансового года, допускается только в случае внесения соответствующих изменений в решение представительного органа муниципального образования о местном бюджете на текущий финансовый год (текущий финансовый год и плановый период) .
4. Пункт утратил силу с 1 января 2006 года - Федеральный закон от 19 декабря 2005 года N 159-ФЗ.
5. Пункт утратил силу с 1 января 2008 года - Федеральный закон от 26 апреля 2007 года N 63-ФЗ.
Комментарий к статье 64 Бюджетного Кодекса РФ
Настоящая статья представлена в новой редакции.
Согласно п. 1 ст. 64 БК РФ муниципальными правовыми актами представительного органа муниципального образования вводятся местные налоги, устанавливаются налоговые ставки и предоставляются налоговые льготы в пределах прав, предоставленных представительному субъекту РФ федеральным законодательством.
При этом согласно п. 4 ст. 12 НК РФ местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ <1> и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. Такие налоги обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, за исключением случаев, когда налогоплательщик переходит или переводится на уплату налогов в соответствии со специальными налоговыми режимами <2>.
--------------------------------
<1> Ст. 15 НК РФ.
<2> См. комментарий к ст. 41 БК РФ и ст. 18 НК РФ.
Таким образом, такие налоги, как налог на имущество физических лиц и земельный налог, будучи местными, обязательны к уплате на территории всей Российской Федерации.
В случае перехода на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) и на упрощенную систему налогообложения, а также перевода на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, уплата налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями налогов, установленных перечисленными режимами, предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности <1>).
--------------------------------
<1> См. гл. 26.1, 26.2, 26.3 НК РФ.
Кроме того, что касается такого специального налогового режима, как система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, то он отличается от прочих тем, что предусматривает не возможность добровольного перехода налогоплательщика на этот режим, но вводится императивно на той или иной территории.
Так, согласно ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, будучи установлена НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Виды деятельности, по которым федеральный законодатель предусмотрел возможность перевода на рассматриваемый налоговый режим, исчерпывающим образом представлены в п. 2 ст. 346.26 (например, оказание ветеринарных услуг; оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках и т.д.). Муниципальными правовыми актами соответствующего представительного органа могут быть установлены те или иные виды деятельности (в пределах закрытого перечня), по которым налогоплательщикам вменяется в обязанность перейти на специальный налоговый режим в виде ЕНВД вместо уплаты налогов общего режима.
При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, такие элементы налогообложения, как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов <1>. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ. Представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) законодательством о налогах и сборах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.
--------------------------------
<1> Исчерпывающий перечень элементов содержится в ст. 17 НК РФ.
Что касается полномочий субъектов РФ по установлению налоговых ставок, то указанные полномочия реализуются в пределах прав, предоставленных муниципальному образованию федеральным законодательством, следующим образом.
Так, например, ставки:
- по земельному налогу согласно ст. 394 НК РФ ограничены определенным верхним пределом в соответствии с федеральным законодательством (НК РФ) <1>, но уточняются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка;
--------------------------------
<1> Не могут превышать:
1) 0,3% в отношении земельных участков:
отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;
предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;
2) 1,5% в отношении прочих земельных участков.
- по налогу на имущество физических лиц в соответствии со ст. 3 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 (с изменениями и дополнениями) <1> ставки установлены в следующих пределах.
--------------------------------
<1> Закон РФ от 22.12.1992 N 4178-1, ФЗ от 11.08.1994 N 25-ФЗ, от 27.01.1995 N 10-ФЗ, от 17.07.1999 N 168-ФЗ, от 24.07.2002 N 110-ФЗ.
Стоимость имущества Ставка налога
До 300 тыс. руб. До 0,1 процента
От 300 до 500 тыс. руб. От 0,1 до 0,3 процента
Свыше 500 тыс. руб. От 0,3 до 2,0 процента
В соответствии с п. 1 ст. 3 указанного Закона конкретные ставки налога в указанных пределах устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.
Согласно п. 4 ст. 12 НК РФ местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. Это означает, что установление конкретных ставок по региональным налогам, дополнительных льгот и порядка и сроков уплаты налогов возможно только на основании соответствующего правового акта муниципального образования.
Завершая обзор раздела II "Доходы бюджетов", можно констатировать, что новая редакция БК РФ содержит следующие новации.
Наряду с закреплением нормативов отчислений по отдельным видам федеральных налогов и сборов (как это было и прежде) устанавливаются нормативы, призванные перераспределить неналоговые доходы между бюджетами всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.
Введены ограничения по срокам принятия федеральных законов, изменяющих бюджетное и налоговое законодательство, исходя из которых указанные законы не должны приниматься позднее, чем за месяц до внесения в Государственную Думу проекта федерального бюджета на очередной финансовый год.
Установлено соотношение принятия изменений в законодательство о налогах и сборах с бюджетным законодательством.
Установлены положения, согласно которым налоговые и неналоговые доходы бюджетной системы РФ зачисляются на счета Федерального казначейства для последующего перераспределения этих доходов в соответствии с установленными нормативами с последующим уточнением назначения соответствующего платежа.
Внесены поправки в отношении учета и отражения в бюджетах доходов от оказания платных услуг (предпринимательской и иной, приносящей доход деятельности) и доходов от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности.
Другой комментарий к статье 64 БК РФ
1. Согласно ч. ч. 1 и 2 ст. 57 Закона о местном самоуправлении перечень местных налогов и сборов и полномочия ОМСУ по их установлению, изменению и отмене определяются законодательством РФ о налогах и сборах. ОМСУ городского округа обладают полномочиями по установлению, изменению и отмене местных налогов и сборов, установленными законодательством РФ о налогах и сборах для ОМСУ поселений и муниципальных районов.
В соответствии с п. 4 ст. 12 части первой НК РФ (здесь и далее в ред. от 29 июля 2004 г.) местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не установлено специальными налоговыми режимами (о местных налогах и о специальных налоговых режимах см. комментарий к ст. 41 Кодекса).
В отношении установления местных налогов в п. 4 ст. 12 части первой НК РФ предусмотрено следующее:
местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом России РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах;
земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов, если иное не установлено специальными налоговыми режимами. Земельный налог и налог на имущество физических лиц вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах;
местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами указанных субъектов РФ о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов, если иное не установлено специальными налоговыми режимами. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с Налоговым кодексом РФ и законами указанных субъектов РФ;
при установлении местных налогов представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, определяют следующие элементы налогообложения - налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым кодексом РФ;
представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в соответствии с законодательством о налогах и сборах в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, могут устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения.
Как установлено в п. 5 ст. 1 НК РФ (в ред. от 27 июля 2006 г.), нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
О действии актов законодательства о налогах и сборах (к таковым согласно п. 6 ст. 1 части первой НК РФ относятся нормативные правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах и сборах) во времени см. комментарий к ст. 53 Кодекса.
Следует отметить, что в ранее действовавшей редакции комментируемой статьи содержались условия предоставления ОМСУ отсрочки или рассрочки по уплате налогов и иных обязательных платежей в части сумм федеральных налогов или сборов, региональных налогов или сборов, поступающих в местные бюджеты. Однако, как говорилось выше (см. комментарий к ст. 41 Кодекса), в соответствии с Законом 2007 г. N 63-ФЗ из комментируемой статьи (как и из норм других статей Кодекса) исключены положения о налоговых кредитах, отсрочках и рассрочках, имея в виду, что данные вопросы должны регулироваться Налоговым кодексом РФ.
2. В соответствии с изменениями, внесенными Законом 2007 г. N 63-ФЗ, в п. 2 комментируемой статьи введено ограничение по срокам принятия муниципальных правовых актов о внесении изменений в муниципальные правовые акты о местных налогах, муниципальных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, приводящих к изменению доходов бюджетов бюджетной системы РФ, которые вступают в очередном финансовом году (очередном финансовом году и плановом периоде). Такие муниципальные правовые акты должны приниматься до дня внесения в представительный орган муниципального образования проекта решения о местном бюджете на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период). Конкретные сроки принятия таких муниципальных правовых актов устанавливаются муниципальными правовыми актами.
Данная норма аналогична установленному в соответствии с Законом 2007 г. N 63-ФЗ в п. 2 ст. 53 Кодекса ограничению по срокам принятия федеральных законов, изменяющих бюджетное и налоговое законодательство и влияющих на поступление налогов и сборов, зачисляемых в региональные и местные бюджеты. Такие федеральные законы должны приниматься не позднее чем за месяц до внесения в Государственную Думу проекта федерального бюджета на очередной финансовый год.
В развитие нормы п. 2 комментируемой статьи в п. 2 ст. 174.1 Кодекса, посвященной прогнозированию доходов бюджета, установлено, что нормативные правовые акты представительного органа муниципального образования, предусматривающие внесение изменений в нормативные правовые акты представительного органа муниципального образования о налогах и сборах, принятые после дня внесения в представительный орган проекта решения о местном бюджете на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период), приводящие к изменению доходов (расходов) бюджетов бюджетной системы РФ, должны содержать положения о вступлении в силу указанных нормативных правовых актов представительного органа муниципального образования не ранее 1 января года, следующего за очередным финансовым годом.
3. В пункте 3 комментируемой статьи установлена обязательность внесения соответствующих изменений в решения представительных органов муниципальных образований о местном бюджете на текущий финансовый год (текущий финансовый год и плановый период) при внесении изменений в муниципальные правовые акты представительных органов муниципальных образований о местных налогах, предполагающих их вступление в силу в течение текущего финансового года. Без внесения изменений в решения о местном бюджете на текущий финансовый год (текущий финансовый год и плановый период) принятие муниципальных правовых актов, изменяющих поступление в течение текущего финансового года местных налогов, не допускается.